“营改增”的一个重要变化是税率上升，同时增加了进项抵扣。因为税种不同，所以要分析两税的实际变化，关键点在于征收增值税后,建筑企业在实际经营过程中要取得多少进项税额，才能使实际税负和营业税相当，如：增值税的平均进项税率达到多少，才能实现增值税的实际税负和营业税相当。

    1、营业税和增值税的税费计算比较，计算进项税率平衡点

    由于建筑工程设计多种类型的成本，如：人工费、专业分包、材料费、机械费及各种其他直接和间接费用，在营业税制度下有些能够代扣代缴，有些则不能。同样，在执行增值税制度的时候，不同类型的成本取得增值税发票上的税率也各不相同，因此需要对工程造价的组成进行分析。

    假设①：材料费、机械费占总成本的50%，其他直接费占总成本的4%，施工间接费占总成本2%，分包成本含人工费占总成本40%，工程毛利占总成本4%。

    营业税负为：{[材料费、机械费+其他直接费+施工间接费+工程毛利]×3.36%}/总造价=2.02%（分包成本可以按照分包合同额从总合同额抵减计算营业税的基数）。

    营业税和营业税附加（城市建设税、教育费附加、地方教育附加税）：3.36%=3%+3%（7%+3%+2%）。

    根据营业税占总工程总造价的税负比率，结合执行11%的增值税率，可以计算“营改增”之后，各种类型的成本平均进项税率达到多少时，税负与营业税相当。计算如下：

    [销项税率-平均进项税率]×（1+13%）=营业税负，即：[11%－平均进项税率]×1.13=2.02%，则平均进项税率为：9.21%

    经过上述计算，建筑施工企业全部成本中平均进项税率达到9.21%时，增值税的实际税负可与营业税的实际税负水平相当。

    2、营改增后，各项成本费用实际税负增减的比较，计算“营改增”税负增加幅度

    2.1材料、机械费

    依照上段的成本费用占比，假设材料费平均进项税率为11%，（钢筋17%，砼6%，其他材料如小五金17%），实际砼和小五金、钢材、砼等主材在营改增之前大多也并未要求销方开具发票，而是直接以不含税价谈定合同；机械费大多以台班、对私转账为主，在“营改增”之前也没有承担很多税负。

    2.2其他直接费

    其他直接费主要包括水电费、政府规费、各种手续费及各种不构成工程实体的辅助直接费用，其中水电费、勘探设计费用可以取得增值税进项税发票，其它很多费用难以取得增值税发票。

    2.3施工间接费

施工间接费的组成主要是管理人员的薪酬及附加费和餐饮费、差旅费，文具用品和日用品费用，基本上难以取得增值税发票，服务业也进行“营改增”之后可以取得服务业的增值税发票的，也不能做进项税抵扣。

    2.4分包成本

    分包成本主要包括分包人工费和专业分包，虽然在“营改增”之后人工费和专业分包均能取得增值税发票，但存在增加企业税负的因素，比如“营改增”之后，分包人工和专业分包税率由3%增加至11%，对于分包单位的税负完全是净增加，势必会造成分包单位将税负转嫁给总包单位。

    2.5“营改增”后，实际税负增减的判断

    假设②：材料、机械费平均进项税率为12%，其他直接费、施工间接费、分包成本、工程毛利的平均进项税率为4%，按照假设①的成本占比，计算营改增之后的税负水平：综合平均进项税率=（40%*12%+60%*4%）=7.2%，实际应缴纳的增值税税率为{11%-7.2%}×1.13=4.3%。由上文计算的营业税负为：{[材料费、机械费+其他直接费+施工间接费+工程毛利]×3.39%}/总造价=2.02%，税负增加率为，4.3%/2.02%-1=113%。

    因此，如果仅从税负平衡的角度分析（工程造价不变），可以初步判断，“营改增”之后，在能够取得大部分材料费的增值税发票的情况下，对建筑企业而言，实际税负的增长幅度为112%。